关于全年一次性奖金涉及的个税问题

2021悄无声息地来了，近期关于全年一次性奖金的个税问题是大家咨询比较多的。在此把相关的政策和一些问题进行梳理汇总，供大家学习参考。

一、什么是全年一次性奖金？

参考《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、单位发放的半年奖，是否按照全年一次性奖金计税方法给职工申报个人所得税？

原则上不能，参考《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定：“五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。”

三、今年发放全年一次性奖金是否还可以采用单独计税？

参考《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》 （财税〔2018〕164号） 规定，在2021年12月31日前，居民个人取得全年一次性奖金，可以不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
提醒：因为每个人工资薪金不一样，适用哪种方式计算出来的税额少，要具体计算分析，大家要根据自己情况选择更适合自己的方式。

四、综合所得年收入不超过12万元符合免于办理个人所得税综合所得汇算清缴的，这个收入是否包括全年一次性奖金？

这个需要具体分析，如果取得的全年一次性资金选择单独计算缴纳个人所得税，则不包括在这个“年收入”中。如果选择将全年一次性资金并入综合所得一起计算缴纳个人所得税，则包括在这个“年收入”中。

五、单位发放年终奖申报个税时，是否可以选择一部分职工并入当年综合所得申报个税，一部分职工单独计算申报个税？

可以。

六、单位发放年终奖申报个税时，给职工选择了单独计税，在个人进行年度汇算时，是否可以再选择并入当年综合所得申报个税？

可以。

七、适用简易方式申报的，收入额含不含全年一次性奖金？

如果全年综合所得和选择单独计税的全年一次性奖金加总收入额不超过6万元，在适用简易方式申报时，建议选择并入综合所得。通过网络方式申报的，税务机关为您提供的“使用已申报数据填写”的预填服务中，包括了全年一次性奖金缴纳的税款。

但如果您全年综合所得和日常单独计税的全年一次性奖金加总后收入额超过了6万元，则需由您根据自身情况选择全年一次性奖金是并入综合所得计税，还是维持单独计税。通过网络方式申报的，税务机关为您提供的申报数据预填服务中，暂不包括全年一次性奖金，请您根据自身情况选择是否并入综合所得。

作者：老顾（中华会计网校财税专家）