工资个人所得税预扣预缴怎么计算

一、概念

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得时，按以下方法预扣预缴个人所得税，并向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

二、公式

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。具体计算公式如下：

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

上述公式中，计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数，按《个人所得税预扣率表一》执行。

三、个人所得税预扣率表一

级数	累计预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数
1	不超过36000元的部分	3	0
2	超过36000元至144000元的部分	10	2520
3	超过144000元至300000元的部分	20	16920
4	超过300000元至420000元的部分	25	31920
5	超过420000元至660000元的部分	30	52920
6	超过660000元至960000元的部分	35	85920
7	超过960000元的部分	45	181920

四、案例讲解

1、小杨是一家外贸公司的主办会计，每月收入如下：

小杨2024年每月工资收入均为10000元，每月基本减除费用5000元，“社保公积金”等专项扣除为1500元，从1月起享受住房贷款利息专项附加扣除1000元，

每月应纳税所得额=10000-5000-1500-1000=2500元，这样小杨每年综合应纳税所得额总计为2500*12=30000元，对应税率为3%。

累计预扣法下，小杨前3个月每个月预扣率、预缴税款如下：

1月份：(10000-5000-1500-1000）×3% =75元

2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75 =75元

3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75 =75元

进一步计算可知，小杨全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用3%的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同。

2、老李是一家科技公司的总监，每月收入如下：

老李2024年每月工资收入均为30000元，“社保公积金”等专项扣除为4500元，还能享有子女教育专项附加扣除共计2000元，累计预扣法下，老李前每个月预扣率、预缴税款如下：

1月：(30000–5000-4500-2000）×3% = 555元；

2月：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10% -2520 -555 =625元；

3月：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10% -2520 -555-625 =1850元；

4月：(30000×4-5000×4-4500×4-2000×4）×10% -2520 -555 -625 -1850 = 1850元；

5月：(30000×5-5000×5-4500×5-2000×5）×10% -2520 -555 -625 -1850 -1850 = 1850元；

6月：(30000×6-5000×6-4500×6-2000×6）×10% -2520 -555 -625 -1850×3 = 1850元；

7月：(30000×7-5000×7-4500×7-2000×7）×10% -2520 -555-625-1850×4 = 1850元；

8月：(30000×8-5000×8-4500×8-2000×8）×20% -16920 -555-625-1850×5 = 2250元；

9月：(30000×9-5000×9-4500×9-2000×9）×20% -16920 -555-625-1850×5 -2250 = 3700元；

10月：(30000×10-5000×10-4500×10-2000×10）×20% -16920 -555-625-1850×5 -2250 -3700 =3700元；

11月：(30000×11-5000×11-4500×11-2000×11）×20% -16920 -555-625-1850×5 -2250 -3700×2 =3700元；

12月：(30000×12-5000×12-4500×12-2000×12）×20% -16920 -555-625-1850×5 -2250 -3700×3 =3700元。

上述例子可以看到，老李1月份预扣率为3%，2-7月份预扣率为10%，8-12月份预扣率为20%。随着收入的累计增加，预扣预缴率逐渐与实际税率接近，到12月份全年累计预缴税款为27480元，实现全年应纳税款的缴纳222000*20%-16920=27480元（每月应纳税所得额=30000-5000-4500-2000=18500元， 全年应纳税所得额18500*12=222000元）。

对于综合收入跨越不同税率档次的收入群体，即年应纳税所得额超过3.6万元的，都存在这个变化：年初月份的预缴率较低，然后逐渐提高，直到与实际税率相同。