最近有不少人来问，作为临时工，每个月定时发放工资，这部分工资该如何申报个税？是按工资薪金申报，还是按劳务报酬申报？

2019年1月1日起，居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，一并作为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税。

如何区分“工资薪金”和“劳务报酬”

1、如果临时工与企业存在雇佣与被雇佣的关系及劳动关系，公司雇佣临时工发生的支出属于工资、薪金支出的，作为工资薪金支出扣除，均已计入企业工资薪酬的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
2、如果临时工与企业不存在雇佣与被雇佣的关系，没有与单位签订劳动合同，只是提供偶尔或按次的劳务，并按次支付报酬，这种情况应该按照劳务费处理，按照劳务报酬代扣代缴个税。

这是工资薪金所得与劳务报酬所得主要区分口径。既然如此，所谓临时工“工资”，其实属于劳务报酬，应当按照“劳务报酬所得”代扣代缴个人所得税。

劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

“工资薪金”和“劳务报酬”的个税扣税标准

实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。因此，若向个人支付上述款项，应当依法履行代扣代缴个人所得税义务。

根据相关政策法规分析如下：根据国税发〔1994〕089号文件规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。

法律规定：《劳动部关于印发＜工资支付暂行规定＞的通知》第八条规定：“对完成一次性临时劳动或某项具体工作的劳动者，用人单位应按有关协议或合同规定在其完成劳动任务后即支付工资。”

一、非全日制用工个税计算需要交个税，起征点是2000元。非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。《劳动合同法》规定，非全日制用工，指以小时报酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。非全日制员工与单位之间建立的是劳动关系而非劳务关系，其受《劳动合同法》调整，所得报酬为工资薪金而非劳务报酬，和全日制用工的个人所得税标准是一样的，起征点是2000元。

1、根据《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函［2005］382号）文件规定，个人兼职取得的收入应按照劳务报酬所得应税项目缴纳个人所得税，退休人员再任职取得的所得，在减除个人所得税法规定的费用扣除标准后，按工资薪金应税项目缴纳个人所得税。因此，如果企业按照劳动法规定，签订劳动用工合同雇用临时用工人员，支付给雇佣员工的工资，可以按照工资薪金所得进行税收处理。

2、《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税［2009］29号）文件第一条第二款规定，其他企业（保险企业除外）按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额。因此，如果上述兼职销售人员具有合法经营资格，可以在比例内限额扣除。

3、招聘使用兼职员工时，应结合国税函［2005］382号和财税［2009］29号文件进行税收处理，劳务报酬所得需开具相应发票入账。

二、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

温馨提醒企业所得税纳税人：支付给非雇佣的临时工劳务报酬应向对方索取合法有效的发票作为凭证，否则不能在企业所得税税前扣除。